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现金流量表附表是对现金流量表的补充和验证，是将净利润还原为经营活动现金净流量的过程。在实务中，很多人可能不清楚具体调整项目怎样取数，或填列后发现报表不平等问题，致使公认该表为一大难点。实际上，只要了解了现金流量附表的编制逻辑，可以很轻松的搞定附表编制。本文通过编制基础和原则来讲解现金流量附表的底层逻辑。
01编制基础和原则
1、编制基础的区别：权责发生制与收付实现制：净利润是按照权责发生制原则计算的，而现金净流量则是按收付实现制原则编制的。如果将净利润还原为现金流量，则必须将两种编制原则的差异进行调整：
①将只影响净利润而不影响现金流的项目剔除；
②将只影响现金流但不影响净利润的项目加回来。
2、编制方法的区别：间接法与直接法：现金流量表是采用直接法编制的，而附表是采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，是对主表的核对和补充说明。虽然编制方法不同，但两种方法的结果是相同的。
3、三种活动的区别：经营活动、投资活动、筹资活动：现金流量表分经营活动、投资活动、筹资活动，而将净利润还原为经营活动净现金流量，则需要剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
02编制的底层逻辑
根据上述主表和附表的编制原则，如果将净利润还原为经营性净现金流量，需要经过以下几个步骤：
1、净利润剔除投资和筹资活动影响，还原为经营性净利润。由于现金流量分为经营性、投资性和筹资性，在还原的过程中，需要先将净利润还原为经营性净利润，即先剔除影响净利润中与投资性和筹资性相关的利润。即：
经营性净利润=净利润-投资性净利润-筹资性净利润
回顾一下利润表，可以看出公允价值变动损益、投资收益、营业外收支、财务费用中可能是投资性和筹资性活动形成的。
2、经营性净利润剔除权责发生制、会计谨慎性原则和会计分期假设的影响，还原为经营性净现金流。
一方面基于会计谨慎性原则和会计分期假设，期末会对各项资产计提资产减值损失、折旧和摊销，这些都会影响净利润但并不影响现金流量的变动。
另一方面权责发生制和收付实现制的区别，有些项目只影响现金流但不影响净利润，比如往来款的收付，需将这些项目在调整的过程中加回来。
即调整公式为：
经营性净现金流量=经营性净利润-只影响净利润而不影响现金流的项目影响现金流但不影响净利润的项目。
03具体编制说明
在实务中，不必按照上述顺序进行编制，因为现金流量表附表已经列明了需要调整的各项目，只需按上述原则取到正确的数据即可。下面将基于以上分析对各项目逐一说明。
1、资产减值准备：由于计提的各项资产减值准备影响净利润但并不影响现金流，故应加回。此项可填列：利润表中的资产减值损失和信用减值损失合计。
2、折旧和摊销：道理同上。此项目可填列：各项资产本期计提的折旧和摊销。
3、处置长期资产的损失：因为处置长期资产（如固定资产、无形资产和其他长期资产）属于投资性活动，不论处置有没有收付现金，都应该予以调整。此项目可根据营业外收支明细中，查找关于长期资产处置的金额。
4、固定资产报废损失：道理和取值同上。5、公允价值变动损失：公允价值变动一般和金融工具和投资性房地产相关，由于涉及投资性活动，且只反映价值的变动，无现金流入和流出，故应予以调整。此项目可直接取值利润表中的公允价值变动。
6、财务费用：由于财务费用主要分为利息收入、利息支出、手续费、汇兑损益、其他等明细科目。根据业务性质，财务费用可能是经营活动产生的，也可能是投资活动和筹资活动产生的。
根据上述编制原则，如果是经营活动产生的财务费用则不需要调整，如果是投资活动和筹资活动产生的财务费用，则需要剔除。一般诸如利息收入和手续费支出是与经营活动相关的，故无需调整和列示。利息支出和汇兑损益一般与筹资活动和投资活动相关的，应予以调整。
7、投资损失：由于投资损失或收益都是与投资活动相关的，故应予以调整。
8、递延所得税资产：由于递延所得税资产变动影响所得税费用，但并无现金流的支出，故应予以调整。如果递延所得税资产减少则增加了所得税费用，在附表调整中应予以加回，反之应扣除。
9、递延所得税负债：道理同上，只不过调整的方向与上相反。
10、存货的减少：举个极端的例子，年初存货100万元，年末余额为0万元，即表示年初的存货均已销售并结转了成本。但这100万元的存货并未有现金流出，故在附表中应加回。
反之，年初存货0万元，年末余额为100万元，期间没有发生销售，如果该笔采购款已经支付，但净利润并未有影响，故应减掉这100万元。如果该笔采购款并未支付，则净利润为0，现金流量为0，存货和应付账款增加均100万元，存货增加影响-100万元，应付账款增加影响100万元，相当于合计影响为0万元。
综上如果期末比期初存货减少，则在附表中应加回，如果增加，则应减去。
11、经营性应收项目的减少：纯往来款的收付一般不影响净利润，但却影响现金流，故在净利润的基础上应予以调整。首先需将往来款（应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等）中与经营活动有关的部分挑选出来，比如预付账款中有固定资产预付款是属于投资性活动的，应先剔除出来。其次将往来款中不影响现金流变动的剔除，比如账务调整、重分类或往来款对冲等。最后，剩余往来款期初和期末的变动额，如果减少则加回，如果增加则减去。
12、经营性应付项目的增加：道理同上，但调整方向与上相反。需要注意的是，此处经营性应付不但包括往来款，还包括应付职工薪酬、应交税费等科目。
13、其他：通过以上的调整，一般可以将净利润还原为经营性净现金流量，如果有差异，则表明上述各项目可能取值不对。如果差异较大，建议还是认真检查一下主表和附表各项目编制是否正确；如果差异很小，就不建议再去调整，可以将差异认在其他项中。毕竟编制报表也遵循重要性原则，如果对报表各项目影响不大，可以简化处理。
04写在后面
最后总结一下，在编制现金流量表附表时，首先要明确这是净利润还原为经营性净现金流的过程；其次要剔除投资性活动和筹资性活动的影响，最后剔除主表和附表编制基础不同产生的影响。在编制过程中仍需注意以下几点：
3、有些调整项目需具体分析，并非可直接取数。为何很多人认为附表编制比较难，主要是很多调整项目并非直接取数，因为经济业务是复杂的，反映在财务核算中更是多种多样。在附表编制过程中，要根据具体情况来分析取数，尤其是经营性应收和应付项目的调整。
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